Скачать Приказ Минфина № 210н от 10.12.2021 из КонсультантПлюс |
Скачать постановление 47 Правительства РФ о раздельном учете от 19.01.1998 из КонсультантПлюс |
Скачать Приказ 334 о гособоронзаказе от 08.02.2019 из КонсультантПлюс |
Скачать совместное письмо Минфина и Казначейства № 09-01-05/11480 и № 07-04-05/22-3551 от 21.02.2019 из КонсультантПлюс |
Раздельный учет результатов ФХД
Казначейское сопровождение предусматривает открытие головным исполнителем или исполнителем отдельного счета в ТОФК. На этот счет заказчик переводит оплату за исполнение контракта.
Вот что обязаны выполнять организации:
- вести раздельный учет всех операций;
- распределять накладные расходы;
- раскрывать структуру цены госконтракта;
- осуществлять корректный аналитический учет;
- представлять документы на проверку в органы ФК.
По правилам учет затрат у заказчика в 2023 году не отличается от правил для других получателей целевых средств. А вот исполнители гособоронзаказа утверждают порядок ведения такого бухучета в учетной политике и производят аналитическую регистрацию операций по статьям затрат в бухучете.
Остались вопросы? Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как организовать раздельный учет по гособоронзаказу. Используйте эти инструкции бесплатно.
Чтобы прочитать, понадобится доступ в систему: ПОЛУЧИТЬ БЕСПЛАТНО НА 2 ДНЯ.
Общий порядок, как вести раздельный учет по госконтрактам в 1С 8.3 бухгалтерия и в документообороте исполнителям:
- Разделение применяется к доходам, расходам, активам, обязательствам и другим объектам.
- Аналитика расходов по статьям затрат.
- Фактические издержки на исполнение госконтракта группируются на аналитических бухгалтерских счетах. Накладные расходы включаются в себестоимость.
- Распределение накладных расходов пропорционально срокам исполнения контракта.
- Структурирование фактических затрат на исполнение государственных (муниципальных) контрактов.
- Подготовка и ведение первичной документации.
- Прохождение контрольных мероприятий в органах ФК с предоставлением информационной справки и подтвердительных первичных документов.
Казначейство проверяет организации, и если проверка пройдет успешно, то платеж по госконтракту с лицевого счета одобрят и пропустят. Если по итогам проверки специалист вынесет отрицательный вердикт, то оплата не пройдет. Если документы получателя содержат государственную тайну, то их представление проводится по особым требованиям.
Раздельный учет по ГОЗ в бухгалтерских программах
Исполнитель сможет вести раздельный учет по гособоронзаказу в 1С 8.3 бухгалтерия, в подсистеме «Раздельный учет ГОЗ». В 2022 году в функционал ПО добавили новую возможность — расширенный учет затрат. В его возможности входит:
- Расчет себестоимости товаров, работ, услуг с учетом общехозяйственных расходов. В бухучете такие расходы относятся на финансовый результат, а в раздельном учете по гособоронзаказу — включаются в себестоимость продукции.
- Распределение косвенных расходов по видам товаров, работ, услуг.
- Формирование отчетных форм расчетно-калькуляционных материалов (Приказ ФАС № 995/22 от 16.12.2022).
Раздельный учет по ГОЗ в 1С реализуют на базе:
- контура «Бухгалтерский учет» — его используют по умолчанию, а информация для раздельного учета по госконтрактам гособоронзаказа формируется на базе хозрасчетного регистра бухучета;
- контура «Раздельный учет» — он дополняет функции бухгалтерского контура и работает, если подключить функционал «Расширенный учет затрат».
Данные для раздельного учета затрат, которые включаются в цену продукции по ГОЗ, формируются на базе хозрасчетного регистра раздельного учета.
В контуре «Бухгалтерский учет» учетные сведения формируются в разрезе госконтрактов по гособоронзаказу. Исполнитель сможет:
- сформировать регламентированный отчет «Исполнение контрактов ГОЗ»;
- вычислить базу распределения накладных расходов по ГОЗ;
- распределить зарплату основных производственных рабочих;
- подготовить отчетные формы казначейского сопровождения.
В контуре «Раздельный учет» сведения формируются в разрезе затрат, которые включают в цену товаров, работ, услуг. Возможности исполнителя таковы:
- расчет себестоимости продукции ГОЗ с учетом общехозяйственных расходов;
- распределение косвенных расходов по видам продукции;
- формирование РКМ в соответствии с Приказом ФАС № 995/22 от 16.12.2022.

Правила ведения раздельного учета в 2023 году
Порядок учета затрат участниками казначейского сопровождения утвержден Приказом Минфина № 210н от 10.12.2021. Общие правила довели до соответствия Федеральному закону о бюджете на 2023 год и плановый период 2024–2025 гг. № 466-ФЗ от 05.12.2022.
Все получатели целевых средств обязаны вести раздельный учет:
- доходов;
- расходов;
- активов (имущественные права, основные средства, нематериальные активы, деньги, дебиторская задолженность);
- обязательств (кредиторская задолженность);
- других объектов учета.
Бухучет ведется по каждому госконтракту, договору о капитальных вложениях или проведении капитального ремонта, соглашению, контракту по ГОЗ. Получатели денег проводят бухучет по правилам из Приказа Минфина № 210н и локальной учетной политики учреждения.
Основные нормативы по государственному оборонному заказу, требования о ведении раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности и правила такого бухучета закреплены в постановлении Правительства РФ № 47 от 19.01.1998. Не забывайте и про 275-ФЗ от 29.12.2012, в котором описаны основы государственного оборонного заказа.
Инструкция, как вести раздельный бухучет по постановлению № 47 в 2023 году:
- Целевые средства выделяются на исполнение государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг и госконтрактов на поставку ТРУ. Источники финансирования — субсидии и субсидиарные гранты, бюджетные инвестиции, взносы в уставные капиталы юрлиц и пр.
- Разделяют не только доходы, но и расходы, активы и обязательства.
- Аналитика осуществляется по статьям затрат в соответствии с учетной политикой организации.
- Фактические затраты группируются в аналитических регистрах — карточке затрат по калькуляционным статьям, ведомости затрат и др.
- Накладные расходы включаются в себестоимость по базе распределения выбранного показателя и распределяются пропорционально срокам исполнения госконтракта.
- Основание для фиксации операций — первичная и сводная документация. В первичных и сводных документах указывают основные учетные реквизиты и идентификатор контракта. На приемку изделий оформляются приходные ордера и иные акты приемки материальных ценностей.
- Для каждой цены готовится информация о ее структуре.
- Для оплаты обязательств по госконтракту получатель обязан пройти проверку в органах ФК.
- Заказчик обязан проинформировать территориальное отделение ФК (ТОФК) об исполнении контракта.
Действующий порядок ведения раздельного учета по гособоронзаказу подразумевает формирование таких документов:
- бухгалтерская справка по форме ОКУД 0504833 (утверждена Приказом Минфина № 52н от 30.03.2015);
- расчет суммы накладных расходов (приложение № 1 к приказу № 210н);
- структура цены — расходная декларация, ресурсная расходная декларация (приложения № 2, 3 к приказу № 210н);
- выписка из регистров аналитического учета (приложение № 4 к приказу № 210н).
Расходную декларацию подписывает руководитель получателя целевых средств или другое уполномоченное лицо. Он указывает фамилию, имя, отчество, должность и дату составления. К указанным документам надо приложить копии первичных (сводных) учетных документов.
Проверка Казначейства проходит так: исполнитель представляет пакет требуемых документов и выписку из регистров аналитического бухучета. После окончания проверки получатель обязан направить в ФК подписанную расходную декларацию. Она подается одновременно с платежными документами. Таким способом производится санкционирование расходов.
Раздельный учет гособоронзаказа
Его ведут не все. Вот кто должен вести раздельный учет по гособоронзаказу (пп. 18 п. 1, пп. 16 п. 2 ст. 8 275-ФЗ):
- головной исполнитель — тот, кто заключил контракт с заказчиком по государственному оборонному заказу;
- исполнитель — тот, кто находится в кооперации с головным исполнителем и подписал с ним соглашение на исполнение ГОЗ.
Такая форма фиксации операций необходима для обоснования расходования целевых средств бюджета и составления отчетности для Казначейства и заказчиков. В 2023 году работу исполнителей регламентируют:
- закон № 390-ФЗ от 06.12.2021;
- Приказ Минфина № 210н от 10.12.2021;
- Приказ Минпромторга № 334 от 08.02.2019;
- ПП РФ № 47 от 19.01.1998;
- ПП РФ № 2024 от 24.11.2021.
Основной закон для исполнителей ГОЗ — это 275-ФЗ от 29.12.2012, ст. 8. Приведем пример раздельного учета по гособоронзаказу для исполнителя третьего уровня. Исполнители третьего уровня (равно как и второго, и всех последующих уровней) обязаны вести раздельный учет по каждому государственному контракту. Если исполнитель находится в кооперации с головным исполнителем, то он регистрирует результаты ФХД отдельно по каждому госконтракту. Но есть важное уточнение: эти правила касаются только юридических лиц (п. 2 ПП РФ № 47). То есть, если исполнителем третьего уровня выступает ИП или физлицо, им вести раздельный учет не надо.
Головные исполнители и исполнители организуют раздельный учет следующим образом:
- Открывают специальные счета в ФК (инициируют казначейское сопровождение).
- Создают отдельные аналитические счета бухучета для регистрации расходов по каждому контракту.
- Раскрывают структуру цены по статьям калькуляции (расчет цены единицы продукции ведется по форме из приложения № 1 к порядку, утвержденному Приказом Минпромторга № 334 от 08.02.2019).
- Составляют перечни общепроизводственных и общехозяйственных затрат по типовым номенклатурам (приложения № 5, 6 к приказу № 334).
- Фиксируют другие расходы в отдельных калькуляциях.
Все косвенные расходы необходимо распределять в тех формулировках и пропорциях, которые утверждены в учетной политике организации. Обязательно распределение общехозяйственных затрат при отсутствии выручки при гособоронзаказе, но следует изменить формулы и пропорции.
ФК периодически проверяет информацию, указанную в контракте на выполнение гособоронзаказа и документах-основаниях. Подвергаются казначейскому контролю и сведения раздельного учета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, и показатели структуры цены по ГОЗ. Если головной исполнитель или исполнитель не пройдет проверку, то ФК вправе отменить платеж по договору и пропустить его только после успешных контрольных мероприятий.
Когда не ведут учет
В п. 4 ПП РФ № 47 о правилах ведения раздельного учета доходов и расходов указано, что исполнителям необходимо его вести, даже если нет казначейского сопровождения. Но есть исключение. Правила из ПП № 47 не применяются, если поставщики и исполнители гособоронзаказа получают из федерального бюджета деньги, подлежащие казначейскому сопровождению.
Поставщики продолжают вести раздельный учет
При казначейском сопровождении целевых средств юрлица ведут регистрацию результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому госконтракту. В соглашении необходимо прописать обязанность юрлица вести раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности, определять базу и распределять накладные расходы пропорционально срокам исполнения госконтракта, договора о капитальных вложениях, контракта учреждения, договора о проведении капитального ремонта либо срокам использования аванса. Это делается для:
- государственных и муниципальных контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг;
- договоров и соглашений о предоставлении субсидий, бюджетных инвестиций, предоставлении взносов в уставной капитал за счет субсидий и бюджетных инвестиций;
- контрактов и договоров учреждений на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг.
Для головного исполнителя (исполнителя) установлена обязанность вести отдельный бухучет результатов ФХД по каждому государственному контракту и договору и распределять накладные расходы по государственному контракту и договору пропорционально срокам его исполнения.
К каждому госконтракту оформляют:
1. Расчет суммы накладных расходов (приложение № 1 к приказу № 210н). При заполнении расчета и других отчетных форм НДС при гособоронзаказе не учитывают.

2. Структуру цены — расходную декларацию (приложение № 2 к приказу № 210н).

Информацию о структуре цены в разрезе отдельных видов затрат — ресурсную расходную декларацию — заполняют по образцу, рекомендованному в приложении № 3 к приказу № 210н.
3. Выписку из регистров аналитического учета (приложение № 4 к приказу № 210н).
