Кто относится ко взаимозависимым лицам
Государство следит, чтобы граждане и организации не злоупотребляли налоговыми льготами и корректно отражали суммы для исчисления налогов. Наиболее недобросовестными являются плательщики, которые зависимы между собой. За такими субъектами налоговая следит особо тщательно. Для ФНС важно, чтобы налоговая база не занижалась и не завышалась искусственно.
Основания отнесения делового партнера ко взаимозависимому устанавливает ст. 105.1 НК РФ.
Признаки для граждан:
- подчинение по должности;
- родственные связи.
Признаки для организаций:
- процент участия одной организации в управлении другой не менее 25%;
- один и тот же субъект управляет юрлицами с долей не менее 25%;
- органы управления юрлицом избраны по решению одного и того же гражданина;
- состав органов управления одинаков более чем на 50%;
- полномочия руководителя осуществляет один гражданин.
Признаки для организации и должностного лица:
- гражданин является руководителем юрлица;
- гражданин вправе назначить руководителя организации и более чем 50% состава коллегиального органа.
Признаки для организации и физлица:
- объем участия предыдущего физлица в каждой последующей организации более 50%;
- физлицо участвует прямо или через иных субъектов в организации с долей более 25%.
Если контрагенты имеют указанные признаки, существуют налоговые риски сделки между взаимозависимыми лицами, за которыми следит ФНС.
Какие сделки являются контролируемыми
Контролируемые договоры — это покупка у взаимозависимого лица, иные отношения, в процессе которых присутствуют условия, установленные ст. 105.14 НК РФ.
К таким договорам относят разовые расчеты и длящиеся правоотношения, в том числе передачу имущественных прав, оформление займов.
В соответствии со ст. 105.14 НК РФ, договоры контролируемы, если они совершены с участием зависимых субъектов и отвечают условиям:
| № п/п | Вид правоотношения | Условия | Минимальная сумма |
|---|---|---|---|
| 1 | Одна из сторон платит налоги в РФ |
Наличие одного из обстоятельств:
|
1 млрд руб. |
| 2 | Совокупность сделок с участием независимых субъектов, в том числе сделка купли-продажи между взаимозависимыми лицами с участием посредников | Третьи субъекты не выполняют дополнительных функций, не принимают на себя риски и не используют активы взаимозависимых лиц без ограничений по сумме дохода. | 120 млн руб. |
| 3 | Внешнеторговые договоры, входящие в состав одной группы по п. 5 ст. 105.14 НК РФ |
Предметом являются товары:
|
120 млн руб. |
| 4 | Офшорные зоны, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов РФ в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ | Отсутствуют. Любой договор с офшорной зоной контролируется ФНС. | 120 млн руб. |
Примеры договоров:
- продажа недвижимости организации на упрощенке без НДС на 130 млн рублей;
- покупка нефти на 200 млн руб.;
- продажа доли в организации юрлицу, зарегистрированному в Малайзии.
Исключения указаны в п. 1-3 ст. 105.14 НК РФ — такие сделки не признаются контролируемыми.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали контролируемые сделки. Используйте эти инструкции бесплатно.
Чтобы прочитать, понадобится доступ в систему: ПОЛУЧИТЬ БЕСПЛАТНО НА 2 ДНЯ.
Особенности сделки между взаимозависимыми лицами
Законом не запрещена продажа товара взаимозависимому лицу и совершение иных контролируемых сделок. При заключении такого договора налогоплательщику необходимо уведомить ФНС. Если уведомление не направить, оштрафуют на 5000 рублей.
Уведомление заполняют по форме КНД 1110025.
Контроль таких договоров обоснован тем, что стороны, ввиду особенностей налогообложения, неправомерно занижают налоговую базу и снижают сумму налогов. Если происходит реализация между взаимозависимыми лицами, доход для учета налогов необходимо исчислять, суммируя все сделки с контрагентом за год (письмо Минфина России от 11.02.2016 № 03-01-18/7239).
Еще по теме:
Налоговые риски и последствия
Если налоговая выяснит, что продажа доли взаимозависимому лицу или иная сделка привела к получению налогоплательщиком доли выручки или активов, с которых не уплачен налог, ФНС взыщет недоимку.
При неправомерном применении льготы по налогу с налогоплательщика взыщут неуплаченную сумму.
Если стоимость по договору была ниже рыночной, ФНС вправе доначислить налоги (гл. 14.2 НК РФ).
При неполной уплате или неуплате налога из-за нерыночных цен начисляется штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, не менее 30 000 руб. (ст. 129.3 НК РФ).
НПА из статьи в КонсультантПлюс
Федеральный закон от 29.07.2017 N 216-ФЗ (ред. от 28.12.2022)
