Займ между взаимозависимыми лицами: что это и в чем его особенности

Кто такие взаимозависимые лица

Взаимозависимыми являются юридические и физические лица, отношения между которыми определяют последствия заключенных ими договоров. Такие сделки попадают под подозрение государства, потому что контрагенты необоснованно занижают или завышают налоговую базу для исчисления налогов.

В таких отношениях контрагенты осведомлены о недобросовестных действиях друг друга, но не принимают меры для устранения нарушений.

Критерии зависимости контрагентов определяет ст. 105 НК РФ:

• физлица подчиняются друг другу по должностному положению;
• контрагенты являются родственниками;
• доля участия одной организации в другой — более 25%;
• доля участия физлица в организации — более 25%;
• не менее 50% коллегиального органа в организациях избраны по решению одного субъекта;
• гражданин является исполнительным органом в организациях;
• доля участия предыдущего субъекта в каждой последующей организации — более 50%.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, когда лица признаются взаимозависимыми. Используйте эти инструкции бесплатно.

Чтобы прочитать, понадобится доступ в систему: ПОЛУЧИТЬ БЕСПЛАТНО НА 2 ДНЯ.

При заключении договора займа между взаимозависимыми юридическими лицами или гражданами необходимо проверить правильность исчисления налоговой базы.

Что такое займ между взаимозависимыми лицами

Для привлечения в бизнес оборотных средств и сохранения над ними контроля организации нередко привлекают заемные средства дочерних и иных партнерских компаний или граждан. Такие договоры могут повлечь за собой негативные налоговые последствия займов между взаимозависимыми юридическими лицами и гражданами.

Сделка предполагает передачу денег одного субъекта другому без взимания процентов за пользование денежными средствами или с установлением нерыночной процентной ставки. Условия договора нередко предполагают длительный период пользования заемными средствами, множество отсрочек платежей и пр.

Особенности такой сделки

Зависимые субъекты устанавливают лояльные нерыночные условия сделки, что не устраивает налоговую инспекцию. ФНС следит, чтобы условия соответствовали рынку, а недоначисленные налоги были уплачены в бюджет.

Контрагенты нередко оформляют беспроцентный займ между взаимозависимыми юридическими лицами или гражданами, выдают суммы учредителям без процентов. Главная особенность, которая настораживает налоговиков, — неуплата налогов сторонами сделки.

По критериям рынка, займодавцу необходимо уплатить налог с полученных от сделки процентов, а зависимые субъекты исключают проценты из условий сделки. Под выдачей денег в пользование нередко скрывают фактическое получение дивидендов, с которых необходимо уплатить НДФЛ.

Чтобы ФНС проверила добросовестность и законность сделок между зависимыми субъектами, о ее заключении необходимо уведомить налоговую. Если уведомление не отправить, оштрафуют на 5000 руб.

Налоговые риски и последствия

Распространены налоговые риски беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами:

• выдача суммы без процентов организацией учредителю. ФНС посчитала, что деньги выданы на нерыночных условиях, а договор заключили формально. Суд признал суммы, полученные учредителем, доходами физлица и начислил на них НДФЛ (определение ВС от 03.04.2019 № 304-ЭС19-3151 по делу № А03-384/2018);
• деньги выданы учредителю под формальный процент. Учредитель выступал в качестве ИП, но денежные средства переводил на личный счет и не использовал в предпринимательских целях. Установленная ставка займа между взаимозависимыми лицами не соответствовала рынку и составляла менее ставки НДФЛ и налога на УСН для ИП. Суд признал денежные средства сокрытием дивидендов и доначислил налог (определение ВС РФ от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113 по делу № А26-3394/2018);
• займодавец располагал информацией о том, что заемщик не имеет средств для возврата заемных денег. Несмотря на осведомленность, организация выдала сумму заемщику и неоднократно продлевала срок возврата. Суд квалифицировал такие отношения как финансовую помощь на развитие дочерней компании и доначислил налог на прибыль (определение ВС РФ от 08.04.2019 № 310-ЭС19-3529 по делу № А09-1493/2018).

Договор займа между взаимозависимыми лицами

Чтобы избежать негативных последствий, используйте рыночные условия для заключения сделки. Рекомендуем устанавливать проценты по займам взаимозависимыми лицами наравне с условиями банковских организаций или максимально приближенными к ним.

Стороны вправе предусмотреть льготные условия, незначительно снизив ставку или увеличивая срок его возврата. При принятии решения о предоставлении суммы без процентов проверьте правильность исчисления налоговой базы и отсутствие противоречащих закону условий.

Вот образец: